Es importante saber que no todos los excesos de adjudicación tienen las mismas consecuencias fiscales. Como regla general, el exceso tributa por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP), aunque existen excepciones, como es el supuesto que recoge el artículo 1062 del Código Civil referido a un bien indivisible, por ejemplo, un inmueble, que se adjudica a uno de los herederos y se compensa económicamente al resto. En este caso queda excluido.
Además, conviene prestar atención a otro matiz relevante: si no hay compensación, ese exceso puede llegar a considerarse una donación, lo que conlleva la aplicación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en su modalidad de donaciones. Te lo explicamos más en detalle en este post.
¿Qué es el exceso de adjudicación en una herencia y cuándo se produce?
Existe un exceso de adjudicación cuando, al repartir una herencia, uno de los herederos recibe bienes por un valor superior al que le corresponde según su porcentaje de participación. Suele producirse habitualmente cuando hay bienes indivisibles como inmuebles o terrenos en el reparto.
Por ejemplo, una herencia formada únicamente por una vivienda valorada en 300.000 euros, que corresponde por partes iguales a dos hermanos. A cada uno le corresponde teóricamente 150.000 €. Si la vivienda se adjudica íntegramente a uno de ellos, este estaría recibiendo 150.000 euros más de lo que le corresponde en el reparto. Ese importe constituye el exceso de adjudicación.
El Código Civil contempla expresamente la posibilidad de adjudicar a uno de los herederos una cosa indivisible o que pierda mucho valor si se divide a cambio de compensar económicamente al otro beneficiario por el exceso recibido.
Diferencia entre adjudicación equitativa y la asunción de una parte mayor del patrimonio hereditario
Que los herederos no reciban exactamente los mismos bienes no significa necesariamente que el reparto sea desigual. Lo importante es el valor que finalmente recibe cada uno. Así, la adjudicación equitativa se produce cuando cada heredero recibe finalmente un valor equivalente al que le corresponde en la herencia, aunque los bienes no se repartan físicamente por igual.
Volvamos al ejemplo anterior. Si uno de los hermanos se queda con la vivienda y compensa al otro económicamente en la parte proporcional, estaríamos ante una adjudicación equitativa, ya que cada uno recibe finalmente un valor patrimonial equivalente a los 150.000 euros que le corresponden. Es lo que el Código Civil denomina «exceso a compensar en dinero».
En cambio, hablamos de la asunción de una parte mayor del patrimonio hereditario cuando uno de los herederos recibe bienes por un valor superior al que le corresponde y esa diferencia no se compensa al resto. En este caso, el desequilibrio no se corrige y uno de los beneficiarios recibe más patrimonio que los demás.
Aunque este reparto puede ser voluntario y aceptado por todos los coherederos, puede tener consecuencias fiscales. Dependiendo de cómo se haya realizado la adjudicación y de las circunstancias concretas de la herencia, ese exceso no compensado puede llegar a considerarse una donación, con la correspondiente tributación por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Tipos de excesos de adjudicación: con compensación vs. sin compensación
Una primera distinción práctica es si el heredero que recibe más de lo que le corresponde compensa o no al que recibe menos. Según este criterio, el exceso de adjudicación puede ser oneroso o gratuito.
Exceso de adjudicación oneroso o exceso de adjudicación con compensación
El exceso de adjudicación oneroso se produce cuando un heredero recibe un bien cuyo valor supera su cuota hereditaria y compensa económicamente al resto de coherederos por la diferencia.
Por ejemplo:
- Herencia: 300.000 €.
- Dos herederos al 50%.
- Un heredero recibe una vivienda valorada en 300.000 €.
- Su cuota teórica es de 150.000 €.
- Compensa al otro heredero con 150.000 €.
Con carácter general, el exceso de adjudicación con compensación tributa por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP) con excepción de aquellos casos de indivisibilidad de un bien, que quedan excluidos de este gravamen. Además, conviene tener presente que estas operaciones pueden tener implicaciones en otros impuestos, como el IRPF y la plusvalía municipal, que se explican más adelante.
Exceso de adjudicación gratuito o exceso de adjudicación sin compensación
En este caso, uno de los herederos recibe más de lo que le corresponde sin entregar ninguna contraprestación al resto. Aquí el análisis es especialmente delicado ya que, al no existir compensación, la ley lo entiende como una donación, quedando sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD).
Así lo ha señalado el Tribunal Económico-Administrativo Central al analizar excesos gratuitos y onerosos en determinadas extinciones de condominio. No obstante, esta regla no debe trasladarse automáticamente a todas las herencias. En las sucesiones, el ISD establece una regla específica y remite a las normas del ITP para los excesos de adjudicación hereditaria. De tal manera que la tributación depende de la cuota de cada heredero, de los bienes adjudicados, de su posible carácter indivisible y de la compensación, entre otros factores.
Exceso de adjudicación y extinción de condominio: ¿en qué se diferencian?
El exceso de adjudicación y la extinción de condominio son conceptos diferentes, aunque pueden aparecer en una misma operación. El exceso de adjudicación se produce cuando una persona recibe un valor superior al que le corresponde, mientras que la extinción de condominio consiste en poner fin a una situación de copropiedad.
Por ejemplo, dos hermanos son titulares cada uno del 50% de una vivienda y deciden que uno de ellos se quede con el 100%. En ese momento se extingue el condominio. Si uno se queda con toda la vivienda, puede compensar económicamente al otro por el valor de su participación.
La Dirección General de Seguridad Jurídica y Fe Pública ha señalado que, en bienes indivisibles, la extinción de la comunidad puede realizarse mediante la adjudicación a uno de los comuneros a cambio de compensar a los demás, sin que por ello deba considerarse necesariamente una compraventa o transmisión entre ellos.
Extinción de condominio sin exceso de adjudicación
En sentido estricto, si cada comunero recibe bienes o derechos equivalentes a su participación, no existe un exceso. Siguiendo con el ejemplo, los hermanos son propietarios al 50% de dos inmuebles de idéntico valor y cada uno recibe uno. Como la adjudicación es proporcional a sus cuotas, no se da ningún exceso de adjudicación.
Extinción de condominio con exceso de adjudicación
El problema aparece cuando uno de los comuneros recibe más valor del que representa su cuota. De nuevo, dos hermanos poseen una vivienda al 50%, valorada en 300.000 euros. Si uno se adjudica el 100%, entrega al otro 150.000 euros en concepto de exceso de adjudicación.
¿Cómo tributan los excesos de adjudicación en las herencias?
Esta es probablemente la parte más importante de la operación, porque un mismo exceso de adjudicación puede tener implicaciones en varios impuestos.
| Impuesto | ¿Cuándo se aplica al exceso de adjudicación? | Aspecto clave |
| Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) | El de sucesiones siempre grava la herencia en su conjunto, según la cuota de cada heredero | Si el exceso no tiene compensación, puede tributar también como donación |
| Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP) | Cuando el exceso tiene compensación, pero no está justificado por la indivisibilidad de un bien | Queda excluido si se aplica el artículo 1062 del Código Civil |
| IRPF | Cuando la operación genera una ganancia o pérdida patrimonial para el heredero que recibe menos de lo que le corresponde | No toda extinción de condominio queda automáticamente fuera de este impuesto |
| Plusvalía municipal (IIVTNU) | Cuando hay un inmueble con terreno urbano y se produce una transmisión con incremento de valor | Es un impuesto municipal, independiente de los anteriores |
ITP: cuándo el exceso se considera una transmisión patrimonial
En las sucesiones, la normativa fiscal parte de una regla general: el reparto de una herencia debe respetar el valor que corresponde a cada heredero según su participación. Cuando uno recibe más de lo que le corresponde y no existe una causa que justifique ese exceso, este tributa, además de en el ISD, como una transmisión patrimonial onerosa por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP).
Como hemos visto, el Código Civil permite adjudicar un bien indivisible a uno de los herederos, siempre que compense en dinero a los demás. Cuando el exceso responde a esta lógica, bien indivisible más compensación, no se penaliza fiscalmente de forma adicional. Pero si no se ajusta a esta argumentación, Hacienda puede entender que se ha producido una transmisión adicional entre herederos y exigir el ITP correspondiente.
ISD: cuándo aparece una donación encubierta
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no solo grava lo que se hereda, también las adquisiciones gratuitas entre vivos, es decir, las donaciones.
Si lo que realmente ocurre es que un heredero cede a otro sin compensación una parte de lo que le correspondía, esa cesión puede calificarse como donación y generar una tributación adicional, independientemente de la ya pagada por la herencia.
Ahora bien, no toda diferencia entre lo que reciben unos y otros herederos debe interpretarse como una donación. Como hemos visto, las herencias tienen sus propias reglas para tratar los excesos de adjudicación, y solo en determinados casos remiten al tratamiento fiscal propio de las transmisiones patrimoniales.
IRPF: el efecto en quien pierde participación
Además de los impuestos relacionados directamente con la herencia o el exceso de adjudicación, la operación también puede tener consecuencias en el IRPF de los herederos.
La normativa establece que, en determinadas operaciones, como la división de un bien común o la disolución de una comunidad de bienes, no existe una alteración del patrimonio a efectos del IRPF. Sin embargo, esto no significa que cualquier extinción de condominio queda automáticamente fuera de este impuesto.
La forma en la que se realice la operación y, especialmente, que alguno de los propietarios reciba más de lo que le corresponde, pueden cambiar sus consecuencias fiscales. Por ello, cuando aparece un exceso de adjudicación, conviene revisar también si la operación genera una ganancia o pérdida patrimonial para alguno de los herederos.
Plusvalía municipal: el impuesto que a veces se olvida
Cuando entre los bienes heredados hay un inmueble con terreno urbano, entra en juego un cuarto impuesto: la plusvalía municipal, que grava el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.
Su aplicación no depende simplemente de que haya una vivienda en la herencia, sino de si existe una transmisión sujeta al impuesto y si realmente se ha producido un incremento de valor del terreno.
¿Quién paga el exceso de adjudicación y cómo se calcula?
La respuesta depende del impuesto que finalmente resulte aplicable. Con carácter general, el exceso de adjudicación es abonado por el heredero beneficiario de ese exceso.
Para calcularlo hay que comenzar por determinar el valor total de la herencia y la cuota que corresponde a cada heredero. Después, se compara esa cantidad con el valor de los bienes que recibe realmente cada uno.
Ejemplo práctico:
Supongamos una herencia con los siguientes bienes:
- Vivienda: 300.000 €.
- Efectivo: 100.000 €.
- Total: 400.000 €.
Hay dos herederos con una cuota del 50% cada uno. A cada beneficiario le corresponde:
400.000 € × 50% = 200.000 €
Si el reparto se realiza así:
- Heredero A: vivienda por valor de 300.000 €.
- Heredero B: dinero por 100.000 €.
El heredero A recibe 100.000 € más de lo que representa su cuota teórica y el heredero B recibe 100.000 € menos.
Si A compensa a B con 100.000 €, estaríamos ante un exceso de adjudicación oneroso: la desigualdad en el reparto queda corregida económicamente, de modo que el valor patrimonial recibido por ambos herederos coincide con su cuota teórica.
Si esta compensación responde a la indivisibilidad de la vivienda, el exceso quedaría amparado por el artículo 1062 del Código Civil y no debería tributar adicionalmente por Transmisiones Patrimoniales. Si, por el contrario, A no hubiera compensado a B, ese exceso de 100.000 € sin contraprestación podría entenderse como una donación de B a A, con la consiguiente tributación por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
¿Cómo evitar problemas fiscales en un exceso de adjudicación?
Antes de firmar la escritura de partición y adjudicación conviene:
- Inventariar todos los bienes y derechos de la herencia.
- Determinar la cuota hereditaria de cada sucesor.
- Valorar correctamente los inmuebles.
- Calcular el valor que recibe cada heredero.
- Identificar cualquier exceso de adjudicación.
- Determinar si existe compensación y cómo se realizará.
- Comprobar si el bien es indivisible o pierde valor al dividirse.
- Analizar los impuestos aplicables.
- Documentar correctamente la operación en la escritura de partición.
- Conservar la documentación que justifique los valores utilizados.
Lo recomendable es analizar el reparto y sus posibles consecuencias fiscales antes de decidir definitivamente quién se queda con cada bien. En determinadas herencias, una modificación en la forma de adjudicar los bienes puede cambiar considerablemente los impuestos que deben pagar los herederos.
La importancia de la valoración profesional para justificar el exceso de adjudicación
La valoración de los bienes es uno de los puntos más sensibles de cualquier partición hereditaria con posibles excesos de adjudicación. Si una vivienda se valora por debajo de su valor real, puede alterarse la proporción entre lo que recibe cada heredero y su cuota teórica. Esto puede afectar tanto al reparto económico entre los familiares como a la tributación.
Una tasación profesional e independiente permite disponer de una referencia objetiva del valor de mercado del inmueble en el momento del reparto, lo que evita disputas familiares y un reparto injusto.
Esto resulta especialmente útil cuando:
- La vivienda representa la mayor parte de la herencia.
- Uno de los hermanos quiere quedarse con el inmueble.
- Existen varios inmuebles.
- Hay desacuerdo entre los herederos sobre el precio.
- Se pretende compensar en metálico al resto.
- Existen dudas sobre si la adjudicación es proporcional.
En estas situaciones, contar con una tasación realizada por una sociedad homologada permite disponer de una valoración profesional e independiente del inmueble, que puede servir de referencia para realizar el reparto y calcular las posibles compensaciones entre los herederos.
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